מדיניות ענישה בביצוע עבירות מס
בית המשפט קבע כי מצוקה כלכלית אינה מהווה עילה המצדיקה אי-העברת ניכויים, גם כשמדובר במצב שהוא בבחינת להיות או לחדול. כספי מס ערך מוסף ומס הכנסה שנוכו במקור מופקדים בידי העוסק והמעביד ואין להם זכות להשתמש בהם למטרותיהם, ולכן נגזרו מאסר בעבודות שירות, מאסר על תנאי וקנס.
מצוקה כלכלית אינה סיבה לביצוע עבירות מס
האם מצוקה כלכלית מהווה עילה לביצוע עבירת מס/עבירות מס?
ב-תפ (כ"ס) 2679/04 מדינת ישראל - אגף מס הכנסה נ' תמוז תעשיות זכוכית מתקדמת בע"מ ואח', גזרביהמ"ש את דינם של הנאשמים, שהינם חברה ומנהלה, אשר הורשעו על פי הודאתם בעבירות של העברת ניכויים בסך כ-400,000 ש"ח (קרן) וזאת בין החודשים ינואר - אוקטובר 2003.
ביהמ"ש קבע:
ההלכה הפסוקה אינה רואה במצוקה כלכלית, ולו גם כזו שהינה בבחינת "להיות או לחדול", משום עילה המצדיקה אי העברת ניכויים. אמר על כך בית המשפט העליון:
"במהלך פעילותו הכלכלית של הפרט, עוברים תחת ידיו – כתוצאה מן הדרך שבה נגבים מס ערך מוסף ומס הכנסה – כספים המגיעים לרשויות המס. כך מופקדים בידי העוסק סכומי מס הערך המוסף הנקובים בחשבוניות-מס שהוציא למי ששילם לו עבור שירותיו; ובידי המעביד מופקדים סכומי מס הכנסה שאותם ניכה במקור משכר עובדיו, ובענף הבנייה גם מסי הכנסה שנוכו מתשלומים לקבלני-משנה. למי שבידיו הופקדו כספים אלו אין זכות להשתמש בהם למטרותיו…"(ראה: רע"פ 4844/00ברקאי נ' מ"י, פ"ד נו(2) 37).
מכאן החומרה שבתי המשפט מייחסים לאי דיווח ולאי העברת המס, ולכן ליווי של עורך דין מס ערך מוסף נדרש כבר בשלב החקירה ולא רק בהליך הפלילי.
גם במקרה דנן, למרבה הצער, הניסיון להעלות את החברה על פסי רווחיות לא צלח, וכיום עומדת החברה בפני כינוס נכסים וכל רכושם של הנאשמים מעוקל. כנגד הנאשם קיימת התראת פשיטת רגל.
לאחר ששקל את שיקולי החומרא והקולא, כפי שפורטו ע"י עורך דין הנאשמים וב"כ המדינה, ואת מדיניות הענישה המחמירה שקבע בית המשפט העליון, גזר ביהמ"ש על הנאשמים את העונשים הבאים:
לנאשם - שלושה חודשי מאסר בפועל, שניתן לרצותם בדרך של עבודות שירות.
ושישה חודשי מע"ת למשך שלוש שנים, שלא יעבור עבירה בה הורשע.
קנס בסך 20,000 ש"ח, או חודשיים מאסר תמורתו.
לחברה - קנס בסך 1 ₪.
להרחבה בתחום: עורך דין מיסים · מכירה רכישת נדלן תושב חוץ
שאלות נפוצות
האם קשיים כלכליים מהווים הגנה בעבירות ניכויים?
לא. ההלכה הפסוקה אינה רואה במצוקה כלכלית, ולו גם כזו שהיא בבחינת להיות או לחדול, עילה המצדיקה אי-העברת ניכויים. גם כאשר הניסיון להעלות את החברה על פסי רווחיות לא צלח, הדבר אינו פוטר מאחריות פלילית. הקושי הכלכלי נשקל לכל היותר כשיקול לקולה בגזר הדין.
מדוע כספי ניכויים נחשבים ככספי המדינה?
משום שבמהלך הפעילות הכלכלית עוברים תחת ידי הפרט כספים המגיעים לרשויות המס: בידי העוסק מופקדים סכומי מס ערך מוסף הנקובים בחשבוניות שהוציא, ובידי המעביד סכומי מס הכנסה שניכה משכר עובדיו. למי שהופקדו בידיו אין זכות להשתמש בהם. מעמד זה של נאמנות הוא שמקנה לעבירה את חומרתה.
אילו עונשים הוטלו במקרה שנדון?
על הנאשם נגזרו שלושה חודשי מאסר בפועל שניתן לרצותם בדרך של עבודות שירות, שישה חודשי מאסר על תנאי למשך שלוש שנים, וקנס בסך 20,000 שקלים או חודשיים מאסר תמורתו. על החברה הוטל קנס בסך שקל אחד בלבד. הקנס הסמלי לחברה שיקף את מצבה הכלכלי בעת מתן גזר הדין.
האם קריסת החברה משפיעה על גזר הדין?
בית המשפט ציין כי החברה עמדה בפני כינוס נכסים, כל רכושם של הנאשמים עוקל וכנגד הנאשם עמדה התראת פשיטת רגל. נתונים אלה נשקלו כשיקולי קולה, אך לצד מדיניות הענישה המחמירה שקבע בית המשפט העליון בעבירות מסוג זה. האיזון בין השניים הוא שקבע את מתחם הענישה בפועל.
ליווי אישי ודיסקרטי של משרד מלכא ושות' - מאז 2009. השאירו הודעה ונחזור אליכם בהקדם.
