עבירות מס - תוצאות החקירה הפלילית
חקירה פלילית של רשות המסים אינה מובילה בהכרח לכתב אישום, ובסופה ננקטת אחת מארבע דרכים: סגירת התיק בהיעדר די ראיות, הגשת כתב אישום בהחלטת פרקליט המחוז, קנס מנהלי בעבירה שאינה פשע, או כופר כסף בהסכמה. הסכם שומה מול פקיד השומה מחייב במישור האזרחי בלבד ואינו מונע הליך פלילי.
ראשיתו של ההליך הפלילי המיסויי הינו בממצאי חקירה של רשויות המס ולפיהן, ישנם ראיות לכאורה לקיומה של עבירת מס. יחד עם זאת, קיומה של חקירה פלילית כנגד נישום אין משמעותה בהכרח שיוגש בסופו של יום, כתב אישום כנגד אותו הנישום.
חשוב לציין בהקשר זה, כי גם מסקנות פקיד השומה מחייבות במישור האזרחי בלבד; לאמור, הסכם שומה שנעשה עם פקיד השומה מחייב במישור האזרחי, ואין בו כדי להשפיע על ההליך הפלילי.[1] כך למשל, מקום בו בוטלו קנסות בגין אי הצהרה כנדרש במישור האזרחי לא ימנעו את פתיחת ההליך פלילי בגין הפגמים בהצהרה.
חקירה פלילית בגין עבירות מס תוביל בסופו של יום לנקיטת אחד ההליכים כדלקמן:
סגירת התיק נגד הנישום – בהיעדר די ראיות להעמדת הנישום לדין ככלל, ייסגר תיק החקירה של הנישום.
הגשת כתב אישום – גם לאחר שהגיעה היחידה החוקרת של רשות המיסים למסקנה, כי נאספו די ראיות, נבחנים במסגרת שיקולי ההעמדה לדין השיקולים כדלהלן: קיומו של עניין לציבור בהעמדה לדין, ועדת הכופר קבעה סכום כסף והחשוד לא מוכן לשלמו או כאשר לא הוגשה כלל בקשה להמרת העונש בכופר כסף וכן, במקום בו העבירה עצמה לא מאפשרת הטלת קנס מנהלי.
יצוין, כי מרגע שהגיעה היחידה החוקרת לכלל מסקנה, כי ישנן מספיק ראיות להרשעת הנישום מועברת הסמכות להחלטה בדבר הגשת כתב האישום לפרקליט המחוז ויוצאת מגדר סמכותה של רשות המיסים.[2]
קנס מנהלי – רק במקום בו קיימות די ראיות להגשת כתב אישום ניתן לקבוע קנס מנהלי וזאת, בעבירה שאיננה פשע והנמנית עם העבירות המפורטות בתקנות העבירות המנהליות (קנס מינהלי- חיקוקי מסים), התשמ"ז-1987. הקנס המינהלי נקבע על-ידי רשות המיסים, כאשר לנישום קיימת ברירת משפט והוא יכול לבקש להישפט תוך 30 מיום קבלת הודעת הקנס. הקנס המנהלי הינו עונשי במהותו אם כי, איננו זהה במשמעותו להרשעה בפלילים שכן, לאחר תשלום הקנס המנהלי תכופר העבירה למבצעה והוא לא יהא כמי שהורשע בפלילים.[3]
כופר – הרשות רשאית להטיל, בהסכמתו של הנישום, כופר כסף חלף פתיחת הליך פלילי כנגד הנישום. וכן, גם הנישום עצמו יכול להגיש בקשה לתשלום כופר חלף העמדתו לדין פלילי. בקשה זו תדון על-ידי ועדת כופר המורכבת ברובה, מחברים מקרב רשות המיסים עצמה כאשר, החלטות הועדה מתפרסמות על-ידי הרשות פעמיים בשנה אך זאת, ללא ציון שמו של הנישום.
חשוב לציין, הליכים פליליים מול רשויות המס מגלמים בתוכם הן את הצורך בהיכרות הדין הרלבנטי אולם גם, ולא פחות חשוב, את סדרי הדין והראיות בתחום הפלילי. על-כן, קיימת חשיבות להיוועץ בעורך דין לדיני מיסים המתעסק בתחום הפלילי הספציפי לדיני המס.
[1] ע"פ (מחוזי ת"א) 71333/99 מדר נ' מדינת ישראל, דינים מחוזי לג(2) 366 (1991).
[2] רן ארצי ואברהם שהבזי "לאן הולך ההליך" רואה החשבון 6, 78 (2007).
[3] קובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה יא/24 (הוצאת רונן מיסים, עדכון מס' 6, 1991).
להרחבה בתחום: עורך דין מיסים · מכירה רכישת נדלן תושב חוץ · מכירת נחלה חקלאית
שאלות נפוצות בנושא עבירות מס
האם ביטול קנסות אזרחיים מונע הליך פלילי בעבירות מס?
לא. מסקנות פקיד השומה מחייבות במישור האזרחי בלבד, והסכם שומה שנעשה עמו אינו משפיע על ההליך הפלילי. כך למשל, ביטול קנסות בגין אי-הצהרה כנדרש במישור האזרחי אינו מונע פתיחת הליך פלילי בגין הפגמים שנפלו בהצהרה. שני המישורים מתנהלים אפוא במקביל וללא תלות זה בזה.
מי מחליט על הגשת כתב אישום בעבירות מס?
מרגע שהיחידה החוקרת של רשות המסים הגיעה לכלל מסקנה שנאספו די ראיות להרשעת הנישום, הסמכות להחליט על הגשת כתב האישום עוברת לפרקליט המחוז ויוצאת מגדר סמכותה של רשות המסים עצמה. מאותו שלב ההחלטה נשקלת לפי שיקולי התביעה הכלליים ולא לפי שיקולי הרשות.
מהו כופר כסף בעבירות מס?
תשלום שהרשות רשאית להטיל, בהסכמת הנישום, חלף פתיחת הליך פלילי נגדו, וגם הנישום עצמו רשאי לבקשו חלף העמדה לדין. הבקשה נדונה בוועדת כופר המורכבת ברובה מחברים מקרב רשות המסים, והחלטותיה מתפרסמות פעמיים בשנה ללא ציון שמות. התשלום מייתר את ההליך הפלילי בהסכמת שני הצדדים.
האם תשלום קנס מנהלי נחשב הרשעה פלילית?
לא. הקנס המנהלי עונשי במהותו, אך אינו זהה במשמעותו להרשעה בפלילים: לאחר תשלומו תכופר העבירה למבצעה והוא לא ייחשב כמי שהורשע. לנישום עומדת ברירת משפט, והוא רשאי לבקש להישפט בתוך 30 יום מקבלת הודעת הקנס. בקשה להישפט מעבירה את הדיון לבית המשפט לכל דבר ועניין.
אילו שיקולים נשקלים לפני העמדה לדין בעבירות מס?
בין השיקולים: קיומו של עניין לציבור בהעמדה לדין, מצב שבו ועדת הכופר קבעה סכום והחשוד אינו מוכן לשלמו או שלא הוגשה כלל בקשה להמרת העונש בכופר כסף, ומצב שבו העבירה עצמה אינה מאפשרת הטלת קנס מנהלי. השיקולים נבחנים במצטבר ולא כרשימה נוקשה.
ליווי אישי ודיסקרטי של משרד מלכא ושות' - מאז 2009. השאירו הודעה ונחזור אליכם בהקדם.
