החזר כספי מכס
החזר כספי מכס אינו אוטומטי ואינו מתחייב גם כשהמוצר הוחזר, אך הדין מונה כמה מסלולים אפשריים: סעיף 150 לפקודת המכס בגין נזק או חוסר בטובין שעדיין בפיקוח המכס, החזרת טובין לספק בתוך שישה חודשים, מס ששולם ביתר לפי סעיף 154 ולפי חוק מיסים עקיפים, והישבון בגין חומרי גלם ששימשו לייצוא.
החזר מכס על החזרת מוצר אינו אוטומטי: החזרת טובין לספק בחו"ל אינה מזכה כשלעצמה בהחזר המכס ששולם, אך פקודת המכס מאפשרת החזר במקרים מוגדרים: טובין שהתגלו בהם נזק או חוסר בעודם בפיקוח המכס (סעיף 150), טובין שיוצאו בחזרה בהתאם לתנאי הישבון, ומס ששולם ביתר או בטעות. לכל מסלול תנאים, מסמכים ומועדים משלו, ועל דרישות ההחזר חלה תקופת התיישנות. במאמר: התנאים לכל מסלול ואיך מגישים את הבקשה.
החזר כספי מכס ששולמו איננו החזר אוטומאטי ואף איננו מתחייב במקום בו הוחזר המוצר בגינו שולם המכס.
יחד עם זאת, קיימים מקרים בהם ניתן להגיש תביעה להחזר כספי מכס ביניהם:
נזק או חוסר במוצר המיובא– סעיף 150 לפקודת המכס מאפשר קבלת החזר כספי מכס מקום בו התגלה נזק או חסר במוצר המיובא אך זאת, בתנאי שהמוצר בגינו מוגשת בקשת ההחזר מצוי עדיין בפיקוח המכס. הווה אומר, מרגע שיצאו הטובין מפיקוח המכס לא ניתן לקבל החזר בגין עילה זו.
החזרת המוצר לספק- פקודת המכס מאפשרת לתבוע החזר מכס מקום בו הוחזרו הטובין לספק ממנו נרכשו ובלבד, שנתקבלה תמורה בעבורם וטרם חלפו שישה חודשים ממועד הייבוא. כמו-כן, יש להוכיח לפקיד המכס היעדר שימוש בטובין או לחלופין, כי השימוש שבוצע בישראל איננו הגורם לפגם או לאי ההתאמה שהובילו להחזרת המוצר לספק.
עקרונות דומים חלים על מס ערך מוסף ששולם ביתר ביבוא, ולכן טענות אלה עולות גם בהשגה על שומת מע"מ שהוצאה ליבואן.
מס ששולם ביתר– סעיף 154 לפקודת המכס שעניינו מס ששולם ביתר חל במקביל לסעיף 6 לחוק מיסים עקיפים, תשכ"ח- 1968, ואינו שולל אותו. וכפי שנקבע בת"א (חיפה) 560/83 מנהל המכס נ' בלייכר בע"מ:
"עולה מהמקובץ כי סעיף 6 לחוק מיסים עקיפים וסעיף 154 לפקודת המכס מהווים הסדרי חקיקה מקביליםהקובעים הסדרים שונים לעניין החזר מס ששולם ב"יתר" תוך הגדרות שונות למושג אשר מתאימות לנסיבות שונות".
סעיף 6 האמור מאפשר קביעה בדיעבד ולפיה, שולם מס ביתר ומאפשר את החזרתו בתוך 5 שנים ממועד תשלום המס ("התקופה הקובעת" על-פי החוק).
חשוב לציין, בהקשר זה, כי בית המשפט הדגיש לא אחת, כי קיימת הבחנה ברורה בין מס ששולם ביתר לבין מס ששולם כדין ובדיעבד התברר כי עסקינן במס שקיים טעם להשיבו. בע"א (ת"א) 2176/01 אליהו ספקטור ושות' בע"מ נ' מדינת ישראל- משרד האוצר, נקבע בהקשר זה כי "לא מדובר במס ששולם מסיבה שתהא אשר תהא, ביתר, אלא מס ששולם על-פי דין אך לימים התברר כי לא ניתן לעשות שימוש בטובין נשוא אותו מס".
הישבון כספי מכס– ניתן לקבל השבה של כספי המכס ששולמו, מקום בו ייבא היצרן מוצרי גלם, אשר שימשו בייצור בישראל ויוצאו או מיועדים לייצוא לאחר מכן כמוצר מוגמר וכן, מקום בו רוכשים מרכיבים שיוצרו בייצור מקומי בין אם הללו משמשים לייצור מוצרים ליצוא ובין אם מיוצאים. ויוטעם, כי ניתן לתבוע הישבון עד 5 שנים עבור מרכיבים ביבוא ואילו עבור מרכיבים מייצור מקומי עד 3 שנים רטרואקטיבית מיום הגשת התביעה.
להרחבה בתחום: עורך דין מיסים · מכירה רכישת נדלן תושב חוץ · מכירת נחלה חקלאית
שאלות נפוצות בנושא החזר כספי מכס
עד מתי אפשר לתבוע החזר מכס בגין נזק בטובין?
סעיף 150 לפקודת המכס מאפשר לקבל החזר כספי מכס כשהתגלה נזק או חוסר במוצר המיובא, אך רק בתנאי שהמוצר עדיין מצוי בפיקוח המכס. מרגע שיצאו הטובין מפיקוח המכס לא ניתן עוד לקבל החזר בעילה זו. לכן יש להגיש את הבקשה בטרם שוחררו הטובין.
אילו תנאים נדרשים להחזר מכס בהחזרת מוצר לספק?
יש להחזיר את הטובין לספק שממנו נרכשו, לקבל בעבורם תמורה, ולפעול בטרם חלפו שישה חודשים ממועד הייבוא. בנוסף יש להוכיח לפקיד המכס היעדר שימוש בטובין, או שהשימוש שנעשה בישראל אינו הגורם לפגם שהוביל להחזרה. כל אחד מהתנאים נבדק בנפרד לפני אישור ההחזר.
מהי התקופה שבה ניתן לדרוש החזר מס ששולם ביתר?
סעיף 6 לחוק מיסים עקיפים מאפשר קביעה בדיעבד שהמס שולם ביתר ואת החזרתו בתוך חמש שנים ממועד תשלום המס, המכונות התקופה הקובעת. סעיף 154 לפקודת המכס מהווה הסדר חקיקה מקביל ואינו שולל את הסעיף האמור. ההבחנה בין שני ההסדרים משפיעה על התקופה ועל הדרישות.
מה ההבדל בין מס ששולם ביתר למס ששולם כדין?
בתי המשפט הדגישו כי קיימת הבחנה ברורה בין השניים. נקבע כי יש מקרים שבהם המס שולם על פי דין, ורק לימים התברר שלא ניתן לעשות שימוש בטובין שבגינם שולם, ואין מדובר במס ששולם ביתר מסיבה כלשהי. ההבחנה משפיעה על העילה שלפיה תוגש בקשת ההחזר.
מהו הישבון ומתי ניתן לתבוע אותו?
הישבון הוא השבה של כספי מכס ששולמו, כאשר יצרן ייבא מוצרי גלם ששימשו בייצור בישראל ויוצאו כמוצר מוגמר, או כאשר נרכשו מרכיבים מייצור מקומי. ניתן לתבוע הישבון עד חמש שנים על מרכיבים בייבוא ועד שלוש שנים על מרכיבים מייצור מקומי.
החזרתי מוצר שקניתי מחו"ל לספק, אני זכאי להחזר המכס והמע"מ?
רק אם עומדים בתנאי ההישבון: הטובין מיוצאים בחזרה בפיקוח המכס, בתוך התקופה הקבועה, מזוהים כאותם טובין שיובאו ובלי שנעשה בהם שימוש, ובקשת ההחזר מוגשת עם מסמכי הייבוא והייצוא. החזרה לספק בלי הליך יצוא מבוקר אינה מזכה בהחזר. במקרים של מס ששולם ביתר (סיווג שגוי או חישוב שגוי) מגישים דרישת החזר נפרדת בתוך תקופת ההתיישנות.
ליווי אישי ודיסקרטי של משרד מלכא ושות' - מאז 2009. השאירו הודעה ונחזור אליכם בהקדם.
