פטור ממס הכנסה בגין נכות רפואית: מי זכאי, איך מגישים ומה מקבלים רטרואקטיבית
פטור ממס הכנסה בגין נכות רפואית ניתן לפי סעיף 9(5) לפקודה למי שנקבעה לו נכות של 90% לפחות, ובדרך כלל גם ליקוי אחד של 40% לפחות, לתקופה של 185 ימים לפחות. בשנת המס 2026 הוא פוטר הכנסה מעבודה עד 445,200 ש"ח לשנה. מגישים לרשות המסים, שמפנה לוועדה בביטוח הלאומי אם הנכות לא נקבעה לפי חוק אחר, ואפשר לקבל החזר מס עד שש שנים אחורה.
פטור ממס הכנסה בגין נכות רפואית קבוע בסעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה. הוא פוטר ממס את ההכנסה מעבודה, ממשכורת ומקצבה, עד תקרה שנתית גבוהה. התנאי המרכזי הוא אחוז נכות של 90% לפחות, לתקופה של 185 ימים לפחות. מי שעומד בו יכול לקבל גם החזר של מס ששילם בשנים קודמות. המדריך עובר על הזכאות, התקרות, הוועדה הרפואית, ההחזר הרטרואקטיבי והערר.
מי זכאי לפטור ממס הכנסה בגין נכות רפואית?
זכאי מי שנקבעה לו נכות רפואית של 90% לפחות, גם אם היא מורכבת מכמה ליקויים. עיוור זכאי לפטור גם הוא.
לפי סעיף 9(5)(א1) לפקודה יש תנאי נוסף: לפחות ליקוי אחד צריך להיות בשיעור של 40% לפחות. רשות המסים מציינת שהתנאי הזה חל החל מ-1.1.2022. כלומר, 90% שמורכבים מהרבה ליקויים קטנים לא מספיקים.
מסלול נפרד קבוע בסעיף 9(5)(א), למי שזכאי לתגמול חודשי לפי חוק הנכים (תגמולים ושיקום) או לפי חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה. שם נדרשת נכות של 100%, או 90% לפחות שנקבעו בחישוב מיוחד של ליקויים באיברים שונים. לנכים האלה גם התקרה גבוהה יותר.
שני תנאים נוספים חלים על כולם:
- משך הנכות. הנכות צריכה להיקבע לתקופה של 185 ימים לפחות. לפי רשות המסים, לנכות של פחות מ-185 ימים אין זכות לפטור.
- קביעה מוסמכת. אחוזי הנכות צריכים להיקבע לפי אחד החוקים שמנויים בסעיף, או בוועדה רפואית לצורכי מס.
מי שנקבעו לו 75% נכות ומעלה, אבל פחות מ-90%, לא מקבל את הפטור. לפי הביטוח הלאומי הוא זכאי להקלות מס בקופות גמל בלבד. הפטור ממס הוא רק אחת מהזכויות שנפתחות אחרי קביעת נכות, ומפה של כל הגופים והזכויות נמצאת בעמוד מימוש זכויות רפואיות.
כבר נקבעה לי נכות בביטוח לאומי או במשרד הביטחון: צריך ועדה נוספת?
לא תמיד. אם אחוזי הנכות נקבעו לפי אחד החוקים שבסעיף 9(5), הקביעה הזו חלה גם לעניין הפטור ממס.
הסעיף מונה את החוקים: חוק הנכים (תגמולים ושיקום), חוק נכי המלחמה בנאצים, חוק נכי רדיפות הנאצים, חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה, חוק לפיצוי נפגעי גזזת, ופרקים ה', ט', י"ג או י"ג1 לחוק הביטוח הלאומי. פרק ה' הוא ביטוח נפגעי עבודה, ופרק ט' הוא ביטוח נכות.
המשמעות המעשית: מי שעבר ועדה בתביעת נכות כללית מביטוח לאומי, בתביעת קצבת נפגעי עבודה או בתביעה מול משרד הביטחון, בודק קודם כול את הפרוטוקול שבידיו. לפי רשות המסים, כשפקיד השומה מקבל פרוטוקול של ועדה רפואית שלא נערכה לצורכי מס, וממצאיו מתאימים לתקנות, הוא ימציא אישור על שיעור הנכות ותקופתה "ללא צורך בוועדה נוספת".
רק מי שאחוזי הנכות שלו לא נקבעו לפי אף אחד מהחוקים האלה צריך לעבור ועדה רפואית לפי תקנות מס הכנסה (קביעת אחוז נכות), התש"ם-1979.
על אילו הכנסות חל הפטור ועד איזו תקרה?
הפטור חל על הכנסה מיגיעה אישית. לפי רשות המסים זו "משכורת, שכר עבודה, קצבה והכנסה אחרת מיגיעה אישית". כלומר גם הכנסה של עצמאי מעסק או ממשלח יד שהושגה מיגיעתו, וגם פנסיה. לפי סעיף 1 לפקודה, גם קצבת אובדן כושר עבודה מקופת גמל או מביטוח נחשבת הכנסה מיגיעה אישית.
לכל סוג יש תקרה שנתית. ההכנסה שמעל התקרה חייבת במס כרגיל. התקרות לשנת המס 2026, לפי לוח העזר של רשות המסים:
| מי ומה | סעיף | תקרה שנתית (שנת המס 2026) |
|---|---|---|
| נכה או עיוור, הכנסה מיגיעה אישית, נכות ליותר משנה | 9(5)(א1)(1) | 445,200 ש"ח |
| זכאי לתגמול לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה, הכנסה מיגיעה אישית, נכות ליותר משנה | 9(5)(א)(1) | 684,000 ש"ח |
| הכנסה שלא מיגיעה אישית, כשההכנסה מעבודה נמוכה מהתקרה או שאין כזו | 9(5)(ב) | 81,960 ש"ח |
| ריבית על כספים שמקורם בפיצויים על פגיעת גוף | 9(5)(ב) | 337,200 ש"ח |
אותם סכומים הופיעו גם במדריך של רשות המסים לשנת המס 2025.
ההכנסה שלא מיגיעה אישית היא למשל שכר דירה או ריבית. לפי סעיף 9(5)(ב), היא נכנסת לפטור רק אם ההכנסה מעבודה נמוכה מהתקרה של השורה השלישית, או שלא הייתה הכנסה מעבודה בכלל. זה מסלול חשוב למי שהנכות מנעה ממנו לעבוד.
קצבת הנכות עצמה מהביטוח הלאומי לא צריכה את הפטור הזה. לפי סעיף 9(6ג) לפקודה, קצבת נכות לפי פרקים ה', ט', י"ג או י"ג1 לחוק הביטוח הלאומי פטורה ממס ממילא.
מה קורה כשהנכות נקבעה לתקופה זמנית או לחלק מהשנה?
הפטור מחושב באופן יחסי. הוא חל רק על החלק מההכנסה שמתאים לימי הנכות בשנת המס.
לפי סעיף 9(5)(ג)(1), כשהנכות נקבעה לחלק משנת המס, הפטור חל לפי היחס בין מספר ימי הנכות לבין 365. גם התקרות מוקטנות באותו יחס. לדוגמה, נכות שנקבעה מאמצע השנה מזכה בפטור על כמחצית מההכנסה, עד כמחצית מהתקרה.
לנכות זמנית של 185 עד 364 ימים יש כלל מחמיר יותר. התקרה בה נמוכה בהרבה. במדריך רשות המסים לשנת המס 2025 היא עמדה על 81,960 ש"ח. לפי סעיף 9(5)(ג)(2), אם התקופה חלה בשתי שנות מס, סך הפטור בשתי השנים יחד לא יעלה על התקרה הזו.
מכאן שיש משמעות כספית לשאלה אם הוועדה קבעה נכות זמנית או קבועה, ולכמה זמן. כדאי לקרוא את ההחלטה בדיוק ולבדוק את התאריכים שבה.
איך מגישים בקשה לפטור ממס הכנסה?
מגישים את הבקשה לרשות המסים, לא לביטוח הלאומי. יש שני מצבים.
יש כבר פרוטוקול של ועדה לפי אחד החוקים. מגישים בקשה לפטור ממס הכנסה לנכים, טופס 1516, ומצרפים את הפרוטוקול. לפי כל-זכות, שכיר מצרף גם תלוש שכר אחרון מכל מעסיק. אפשר להגיש בתיאום מס מקוון, בדואר לפקיד השומה או בפגישה במשרד.
אין קביעת נכות מתאימה. מגישים בקשה לוועדה רפואית, טופס 169. לפי הביטוח הלאומי מצרפים "מסמכים רפואיים על כל ליקוי" שעבורו מבקשים לקבוע אחוזים, ומשלמים עבור הוועדה. רשות המסים הפעילה מערכת מקוונת לטופס 169, שבה מגישים, עוקבים אחרי הטיפול ומקבלים את ההחלטה.
הבקשה עוברת מפקיד השומה לביטוח הלאומי, שעורך את הוועדה. בסיום, ההחלטה חוזרת לרשות המסים, שמנפיקה את האישור. מי שמבקש הארכה של פטור זמני לא משלם שוב, לפי הביטוח הלאומי.
אחרי שהפטור אושר, מממשים אותו. לפי כל-זכות, שכיר מקבל מפקיד השומה אישור שמוצג למעסיק או לקופת הגמל, כדי שיתחשבו בפטור בניכוי המס. עצמאי ומי שמגיש דוח שנתי רושם את ההכנסה הפטורה בדוח, ורשות המסים מציינת שהרישום מותנה באישור נכות לצורך מס הכנסה.
מה קורה בוועדה הרפואית לפטור ממס?
הוועדה בודקת את הנבדק ואת המסמכים וקובעת אחוזי נכות ותקופה. היא פועלת לפי תקנות מס הכנסה (קביעת אחוז נכות), ומשתמשת במבחנים של תקנות נפגעי עבודה בביטוח הלאומי.
מה קובעות התקנות:
- הרכב. פוסק רפואי אחד, או שניים כשצריך מומלצים משני תחומים (תקנה 2).
- הזמנה. נשלחת לפחות 15 ימים לפני הוועדה (תקנה 5).
- בלי בדיקה. בהסכמת הנבדק, הוועדה רשאית להחליט על סמך מסמכים רפואיים בלבד (תקנה 6).
- בדיקה בבית. כשרופא מוסמך מאשר שמצב הבריאות מונע התייצבות, הוועדה בודקת את הנבדק במקום הימצאו (תקנה 7).
- אי-התייצבות. מי שלא הגיע בלי הודעה בכתב או סיבה סבירה, רואים את בקשתו "כאילו לא הוגשה" (תקנה 8).
- החלטה מנומקת. ההחלטה ניתנת בכתב, עם ממצאים ונימוקים, והנבדק רשאי לבקש אותם (תקנות 16 ו-17).
לפי הביטוח הלאומי, צריך מסמכים רפואיים על כל ליקוי שעבורו מבקשים אחוזים, ולתאר את המצב נכון להיום. פירוט מעשי נמצא במדריך ועדה רפואית בביטוח לאומי: איך מתכוננים. הביטוח הלאומי מפעיל גם את "יד מכוונת", ייעוץ והכנה בחינם לוועדה, בטלפון *2496, כולל לוועדה לפטור ממס הכנסה.
איך מקבלים החזר מס רטרואקטיבי על שנים קודמות?
מגישים בקשה להחזר מס לשנים שבהן הנכות הייתה קיימת. לפי כל-זכות, בהתבסס על חוזר מס הכנסה 7/2010, אפשר לקבל החזר עד שש שנים אחורה, בתנאי שהנכות הוכרה באותן שנים.
שלושה כללים קובעים כמה כסף יחזור:
- מאיזה תאריך נקבעה הנכות. לפי תקנה 13, הנכות חלה מתאריך הגשת הבקשה, "אך רשאית הועדה לקבוע את אחוז הנכות מתאריך מוקדם מזה". לכן כדאי לצרף מסמכים רפואיים שמראים מתי המצב התחיל.
- מתי הוגשה בקשת ההחזר. לפי כל-זכות, אם בקשת ההחזר מוגשת עד סוף שנת המס שבה ניתנה החלטת הוועדה, או תוך 3 חודשים ממנה, שש השנים נספרות מהיום שבו הוגשה הבקשה לוועדה. אם מאחרים, הן נספרות מיום הגשת בקשת ההחזר, ושנים עלולות ללכת לאיבוד.
- הכלל הכללי בפקודה. סעיף 160(א) מחזיר מס יתר כשהדוח לאותה שנה הוגש "לא יאוחר מתום שש שנים אחריה", בתוספת הפרשי הצמדה וריבית.
לבקשה מצרפים עותק נאמן למקור של פרוטוקול הוועדה שקבעה את אחוזי הנכות. יחיד שמבקש החזר מס יכול להגיש לרשות המסים דוח מקוצר, טופס 135. מי שכבר הגיש דוח שנתי לאותה שנה בודק הגשת דוח מתוקן במס הכנסה. שאלות רחבות יותר על שומה ומול פקיד השומה נמצאות בעמוד מס הכנסה.
איך מגישים ערר על החלטת הוועדה לפטור ממס?
מגישים ערר לוועדה רפואית לעררים תוך 45 יום מהיום שבו התקבלה ההחלטה. המועד הזה שונה ממועדי הערר בוועדות אחרות של הביטוח הלאומי.
לפי הביטוח הלאומי, את הערר מגישים בכתב לפקיד השומה, עם שובר תשלום. לפי תקנה 19, מציינים בו את נימוקי הערר. הוועדה לעררים מורכבת משלושה רופאים, והיא רשאית לאשר את ההחלטה, לבטל אותה או לשנות אותה (תקנות 18 ו-20).
שתי נקודות שכדאי לדעת לפני שמגישים:
- גם רשות המסים רשאית לערור. לפי תקנה 18 והביטוח הלאומי, הערר פתוח לנבדק ולרשות. החלטה טובה אינה בהכרח סופית.
- ההחלטה בערר סופית. תקנה 18(ג) קובעת: "החלטת הועדה לעררים תהא סופית". לכן כדאי להגיע לערר עם כל המסמכים ועם נימוקים מפורטים, ולא להסתמך על שלב נוסף.
מתי אפשר לבקש קביעה מחדש של אחוזי הנכות?
אחרי שישה חודשים מהקביעה האחרונה, אם המצב הרפואי הוחמר. כך קובעת תקנה 25, ובתנאי שמצרפים אישור מרופא על ההחמרה ומשלמים שוב.
זה המסלול למי שקיבל פחות מ-90%, או ליקוי אחד מתחת ל-40%, ומצבו הידרדר מאז. זה גם המסלול למי שקיבל נכות זמנית שמתקרבת לסיומה.
יש גם צד שני. לפי תקנה 14, הוועדה מחליטה אם הקביעה לתקופה בלתי מסוימת או שיש לדון בה מחדש, ומציינת את המועד. לפי תקנה 26, אחרי שנה מהקביעה האחרונה, רשות המסים רשאית לבקש קביעה מחדש. מי שקיבל פטור זמני צריך לעקוב אחרי המועד שנקבע, כדי לבקש הארכה בזמן. נושא הפטור הוא חלק ממכלול של זכויות מול כמה גופים, והוא מרוכז בעמוד מימוש זכויות רפואיות. לשאלות על תביעות מול המוסד עצמו ראו עורך דין ביטוח לאומי.
שאלות נפוצות על פטור ממס הכנסה בגין נכות רפואית
האם 75% נכות מזכים בפטור ממס הכנסה?
לא. הפטור לפי סעיף 9(5) מחייב נכות של 90% לפחות, ולמי שאינו זכאי לתגמול לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה גם ליקוי אחד של 40% לפחות. לפי הביטוח הלאומי, מי שנקבעו לו 75% נכות ומעלה זכאי להקלות מס בקופות גמל בלבד. מי שמצבו הוחמר יכול לבקש קביעה מחדש אחרי שישה חודשים.
האם קצבת הנכות מביטוח לאומי חייבת במס?
לא. לפי סעיף 9(6ג) לפקודת מס הכנסה, קצבת נכות לפי פרקים ה', ט', י"ג או י"ג1 לחוק הביטוח הלאומי פטורה ממס. הפטור לפי סעיף 9(5) נוגע להכנסות האחרות: משכורת, הכנסה מעסק, פנסיה, ובתנאים מסוימים גם הכנסה שלא מעבודה.
מה התקרה של הפטור ממס לנכה בשנת 2026?
לפי רשות המסים, בשנת המס 2026 התקרה להכנסה מיגיעה אישית היא 445,200 ש"ח לשנה, ו-684,000 ש"ח למי שזכאי לתגמול לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה. זה חל על נכות ליותר משנה. לנכות לחלק מהשנה התקרה מוקטנת באופן יחסי, ולנכות של 185 עד 364 ימים יש תקרה נמוכה בהרבה.
האם מי שלא עובד יכול ליהנות מהפטור?
כן, בהיקף מוגבל. לפי סעיף 9(5)(ב), כשההכנסה מעבודה נמוכה מהתקרה הנמוכה או שאין הכנסה כזו, גם הכנסה שלא מעבודה פטורה, עד 81,960 ש"ח בשנת המס 2026. לריבית על כספים שמקורם בפיצויים על פגיעת גוף התקרה היא 337,200 ש"ח. פנסיה נחשבת הכנסה מיגיעה אישית לפי רשות המסים.
כמה שנים אחורה אפשר לקבל החזר מס?
עד שש שנים, בתנאי שהנכות הוכרה באותן שנים. לפי תקנה 13 הוועדה רשאית לקבוע את הנכות מתאריך מוקדם מיום הבקשה. לפי כל-זכות, כשבקשת ההחזר מוגשת עד סוף שנת המס של החלטת הוועדה או תוך 3 חודשים ממנה, השנים נספרות מיום הגשת הבקשה לוועדה. לכן כדאי להגיש את בקשת ההחזר מיד.
מה קורה אם לא מגיעים לוועדה הרפואית?
לפי תקנה 8, מי שלא התייצב בלי להודיע בכתב מראש או בלי סיבה סבירה, רואים את בקשתו כאילו לא הוגשה. בקשה חדשה כרוכה בתשלום נוסף. מי שמצבו הבריאותי מונע ממנו להגיע יכול להיבדק במקום הימצאו באישור רופא מוסמך, ובהסכמתו הוועדה יכולה להחליט על סמך מסמכים בלבד.
תוך כמה זמן מגישים ערר על החלטת הוועדה?
תוך 45 יום מהיום שבו התקבלה ההחלטה, לפי תקנה 18 ולפי הביטוח הלאומי. מגישים בכתב לפקיד השומה, עם נימוקים ושובר תשלום. גם רשות המסים רשאית לערור, והחלטת הוועדה לעררים סופית לפי התקנות.
ליווי אישי ודיסקרטי של משרד מלכא ושות' - מאז 2009. השאירו הודעה ונחזור אליכם בהקדם.
