ערבות לרשויות המס והדרישה לגילוי מסמכים
ערב לחוב מס זכאי לקבל את מלוא המסמכים הנוגעים לערבות ולנישום. המאמר מתאר תיק שבו נדרשה המדינה לגלות מסמכים לאחר שהוטלו עיקולים על הערב, תוך הפניה לרע"א 3545/90 בנק המזרחי המאוחד ולפסיקה מנהלית המחייבת רשות מס לחשוף את החומר שעמד בבסיס החלטתה, והתיק הסתיים בהסדר פשרה.
מקרה שהיה במשרדנו כך היה, לימים הגיע לפתח משרדנו לקוח שחתם כלפי צד ג' ערבות לחובות מס, עוד באותה פגישה התברר כי הלקוח לא היה הערב היחיד בתיק ולמעשה חתמו על אותו נישום שני ערבים.
לימים הנישום לא עמד בהסדר והמדינה החלה לנקוט הליכים כנגד הערב. תוך מס' ימים מצא עצמו אותו ערב בעיקולים בכל מקום אפשרי ועם דרישה לתשלום חוב של מאות אלפי שקלים.
ערבות לרשויות המס – פניית ראשונית לרשויות המס:
משרדנו שדוגל בהדברות ובניסיון למצוא פתרון לכל בעיה משפטית פנה למשרדי הרשות וביקש ראשית לעכב את ביצוע העיקולים וכמובן לקבל מסמכים הנוגעים הן לנישום והן לערב הנוסף.
לאחר דין ודברים והתנגדות נחרצת של המדינה בטענה של פגיעה בפרטיות לחשוף את המסמכים הנדרשים פנה משרדנו תוך כדי הפניית המדינה לפסיקה מהתחום האזרחי ולאו דווקא מתחום המס וטען כי קיימת חובה על המדינה לחשוף את כל החומר הנוגע לערבות המדוברת.
הדרישה לגילוי מסמכים – נימוק משפטי מתוך פס"ד קיימים:
בין היתר הפנה משרדנו לפס"ד שניתן על ידי בית-המשפט העליון (השופט ש' לוין) רע"א 3545/90 בנק המזרחי המאוחד בע"מ נ' אפ. אר. למימון והשקעות בע"מ ואח':
"לא זו בלבד שיש לבית-המשפט סמכות לצוות על גילוי מסמכים, אלא שזו זכותו הקנויה של הנתבע-הבנקאי כי כך ייעשה, אחרת תישמט הקרקע תחת ההצדקה והתוקף לבירור התביעה בסד"מ, ולחיוב הנתבע לבקש רשות להגן."
מבחינה דיונית, הלכת אפ.אר. הציבה את זכות הגילוי כתנאי סף לבירור התביעה הבנקאית בסד"מ, אשר הפרתה מביאה לרשות "אוטומטית" וגורפת להתגונן.
מסקנה גורפת זו התחייבה מכך שבית-המשפט העליון תפס את שאלת זכות הגילוי של הנתבע הבנקאי בסד"מ כנוגעת לזכות הטיעון שלו: אין כל תוקף או הצדקה לחיוב הנתבע הבנקאי בסד"מ לבקש רשות להגן, אם אין בפניו פרטי המסמכים והחשבונות המרכיבים את החוב.
כמו-כן ראוי להפנות להחלטה המדברת על הנישום עצמו ולא כערב, בפס"ד 26342-01-16, ברודקום סמיקונדקטורס ישראל בע"מ נ' פקיד שומה כפר סבא, ניתן ביום 19.11.2017, המבקשת ביקשה להורות לפקיד השומה לגלות ולמסור לעיונה מסמכים הקשורים בשומות המס שהוצאו לה לשנים 2010-2011, וכן את פרטי הסדרי שומה אשר נערכו עם נישומים אחרים אשר לטענתה נסיבותיהם דומות לאלה שלה.
פקיד השומה העביר לברודקום במסגרת הליך גילוי המסמכים רק מסמכים חלקיים, בטענה כי אלו המסמכים הרלוונטיים אשר עמדו בפניו בעת קבלת ההחלטה.
לטענתו, אין בכוונתו לעשות שימוש בשאר המסמכים שלא גולו במסגרת הערעור ולכן הם לא חייבים גילוי.
קביעת בית המשפט:
בית המשפט קבע, כי נוכח היות רשות המס רשות מנהלית, ולאור עקרון הגילוי, נדרשת הרשות ככלל לחשוף בפני הנישום את כל החומר אשר נאסף על ידה והיווה בסיס להחלטה.
באם ניקח אף את המגמה המשפטית הנוגעת הן בהליכים האזרחים והן בהליכי המס את רעיון הגילוי והזכות להתגונן כראוי ניתן ללמוד מכך כי מרגע שמכירים בערב כמי שנכנס לנעלי החייב הן בחובות והן בזכויות המקום הנכון והראוי הוא למסור לידיו את כל המסמכים.
כאמור לאחר העלאת טענות משפטיות ועובדתיות נוספות הנוגעות לערבות הוסכם בין הצדדים להגיע להסדר פשרה לפיו ישלם הערב כמה עשרות אלפי שקלים בלבד ובכך למעשה יפסקו כנגדו כל הפעולות המשפטיות.
אין מחלוקת כי כל מקרה מבוצע לגופו אך חשוב לדעת שקיימת חשיבות עליונה בנקיטת פעולות במהירות ותוך זמן סביר לצורך מציאת פתרונות מול כל גורם המבקש לממש את ערבותו לא משנה אם מדובר ברשויות מס או בבנקים.
משרדנו מלווה לקוחות רבים הנמצאים בהליכים מול מס הכנסה ומע"מ, חתמו על ערבות לרשויות המס, ייצוג מול רשויות המס, בתביעות נגד בנקים ובסוגיות משפטיות נוספות בתחום מיסים ודיני בנקאות.
אך אנו מספקים מענה וליווי משפטי ללקוחות מכל הארץ, מצפון ועד דרום.
להרחבה בתחום: עורך דין בנקים · מהם השלבים לשיקום אשראי לאחר חדלות פירעון
מה זו ערבות לחוב מס ומה היקפה בפועל
ערבות לרשויות המס נחתמת ברוב המקרים במסגרת הסדר תשלומים או פריסת חוב שנישום מגיע אליו מול פקיד השומה או מנהל מע"מ: הרשות מסכימה לפרוס את החוב, ובתמורה דורשת אדם נוסף שיערוב לתשלום. על ערבות כזו חל חוק הערבות, התשכ"ז-1967, ולכן הערב זכאי לכל טענה שעומדת לנישום עצמו כלפי הרשות, ובנוסף לטענות שנוגעות לכתב הערבות: מהו הסכום שנערב (האם רק קרן החוב או גם ריבית, הצמדה וקנסות), לאיזו תקופה ניתנה הערבות, ומה קורה כשהרשות שינתה את ההסדר עם הנישום בלי ידיעת הערב. כאשר חתמו כמה ערבים על אותו חוב, החוק קובע שהם חבים כלפי הנושה יחד ולחוד, אבל ביניהם החוב מתחלק בחלקים שווים, וערב ששילם יותר מחלקו רשאי לחזור אל הערבים האחרים ואל הנישום. בדיוק בגלל זה גילוי המסמכים חשוב כל כך: בלי ההסדר המקורי, דפי החשבון וכתבי הערבות של האחרים, אי אפשר לדעת אם הדרישה מהערב בכלל תואמת את מה שהוא התחייב לו.
מה עושים ב-30 הימים הראשונים אחרי דרישת תשלום מכוח ערבות
הצעד הראשון הוא לעצור את הדימום: פנייה בכתב לרשות בבקשה לעכב עיקולים והליכי גבייה עד לבירור, בצירוף דרישה מנומקת לקבל את כל החומר שבבסיס הדרישה. הצעד השני הוא לבדוק את החוב עצמו, כי חוב מס שמוצג לערב כולל לא פעם ריבית, הצמדה וקנסות שהצטברו שנים אחרי שהנישום הפסיק לשלם, ולעיתים רכיבים שכלל אינם מכוסים בכתב הערבות. הצעד השלישי הוא מיפוי הצדדים: האם יש ערבים נוספים, האם הנישום עצמו נמצא בהליך חדלות פירעון (ואז יש לבדוק מה נקבע שם לגבי החוב), והאם הרשות מיצתה הליכים מולו. רק אחרי שלושת השלבים האלה כדאי לפתוח במשא ומתן על הסדר, כפי שנעשה במקרה שתואר למעלה, שבו הסתיים חוב של מאות אלפי שקלים בפשרה של עשרות אלפים. הסדר כזה נכון לעגן בכתב, כולל הסכמה על ביטול העיקולים ועל סגירת הדרישה מהערב. משרדנו מלווה ערבים ונישומים מול רשויות המס ובהליכים מקבילים מול הבנקים, ובמקרים המתאימים גם בהליכי חדלות פירעון של החייב העיקרי.
שאלות נפוצות
האם ערב זכאי לקבל מסמכים הנוגעים לחוב הנישום?
לפי הטענה שהתקבלה במאמר, מרגע שמכירים בערב כמי שנכנס לנעלי החייב, הן בחובות והן בזכויות, יש למסור לידיו את כל המסמכים הנוגעים לערבות. עמדה זו נשענת על מגמת הגילוי בפסיקה האזרחית ובפסיקת המס כאחד.
מה נקבע ברע"א 3545/90 לעניין גילוי מסמכים?
בית המשפט העליון קבע כי לא רק שקיימת סמכות לצוות על גילוי מסמכים, אלא שזו זכות קנויה של הנתבע הבנקאי. בלי פרטי המסמכים והחשבונות המרכיבים את החוב אין תוקף או הצדקה לחיובו לבקש רשות להתגונן בסדר דין מקוצר.
האם רשות המס חייבת לחשוף את החומר שעמד בבסיס החלטתה?
כן. בפסק הדין בעניין ברודקום נקבע כי נוכח היות רשות המס רשות מנהלית, ולאור עקרון הגילוי, נדרשת הרשות ככלל לחשוף בפני הנישום את כל החומר שנאסף על ידה והיווה בסיס להחלטה, ולא להסתפק בגילוי חלקי.
מה חשוב לעשות כשמתקבלת דרישת תשלום מכוח ערבות לרשויות המס?
המאמר מדגיש חשיבות עליונה בנקיטת פעולות במהירות ובתוך זמן סביר. בתיק שתואר הוגשה לרשות בקשה לעכב את ביצוע העיקולים ולקבל את המסמכים הנוגעים לנישום ולערב הנוסף, ולאחר העלאת טענות משפטיות ועובדתיות הושג הסדר פשרה בסכום נמוך משמעותית.
ערב ששילם את חוב המס יכול לדרוש את הכסף בחזרה?
כן. לפי חוק הערבות, ערב שקיים את ערבותו זכאי לחזור אל החייב העיקרי, כלומר אל הנישום, ולתבוע ממנו את מה ששילם. אם היו ערבים נוספים לאותו חוב, הם חבים ביניהם בחלקים שווים, וערב ששילם מעבר לחלקו רשאי לדרוש מהאחרים את חלקם. לכן חשוב לשמור את אישורי התשלום, את ההסדר עם הרשות ואת כתבי הערבות של כולם.
האם רשות המס חייבת לפנות קודם לנישום לפני שהיא גובה מהערב?
כתב הערבות הוא שקובע, ולכן צריך לקרוא אותו: יש כתבי ערבות שבהם הערב ויתר על הדרישה למצות הליכים נגד החייב, ויש כאלה שלא. גם כאשר הרשות רשאית לפנות ישירות לערב, היא חייבת לפעול לפי הדין ולפי ההסדר, ולמסור לערב את המידע והמסמכים שמאפשרים לו לבדוק את הדרישה. פנייה מהירה עם דרישת גילוי היא בדרך כלל מה שפותח את הדלת להסדר.
ליווי אישי ודיסקרטי של משרד מלכא ושות' - מאז 2009. השאירו הודעה ונחזור אליכם בהקדם.
