תיקון שומה
סעיף 147 לפקודת מס הכנסה מקנה סמכות רחבה לפתוח שומה בתוך התקופה הקבועה בו, גם כאשר מקור השומה בהסכם שנחתם עם הנישום. נפסק כי הפסיקה קוראת לתוך הסכמי שומה תנאי מכללא שלפיו ניתן לפתוח את השומה בנסיבות המתאימות, וכי ניתן להאציל את הסמכות לגורם אחר במשרד פקיד השומה.
תיקון שומה היא זכות שניתנת בעזרת הגשת טופס 7085 (לחצו להורדת הטופס), כל הרוכש זכות במקרקעין מחויב בתשלום מס רכישה.
לצורך תשלום המס יש לקבוע מה שוויה של הזכות שנרכשה (לבצע שומה).
תיקון שומה – פסק הדין:
בפס"ד עמה(י-ם) 1030/06 דהב מערכות פיננסיות בע"מ נ' פקיד שומה ירושלים 3,
פקיד השומה הפעיל את סמכותו עפ"י סעיף 147 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש),
תשכ"א-1961 (להלן - הפקודה) ופתח שומה שנקבעה בהסכם עם המבקשת תוך שהוא קובע צו חדש.
במהלך גיבוש העמדה אם יש מקום לפתוח את השומה, הועבר התיק לטיפולו של גורם אחר במשרד פקיד השומה, והוא שהוציא את הצו.
החברה הנישומה הגישה ערעור על השומה, וכטענה מקדמית ביקשה לבטלה.
הנישומה טענה, בין היתר, כי מי שהוסמך לפעול עפ"י הסעיף סיים את מלאכת הבדיקה וסבר כי אין מקום לפתוח את השומה ומשכך לא ניתן לעשות שימוש נוסף בסעיף 147.
תיקון שומה – בית המשפט:
ביהמ"ש דחה את טענות הסף של הנישומה וקבע:
שעה שמסתבר בתוך פרק הזמן הקבוע בסעיף כי הוצאה שומה שגויה בין אם עובדתית או משפטית, נתונה הסמכות לפתוח את השומה, על פי אמות המידה שנקבעו.
בעניין זה אין לי אלא ללכת בעקבות כב' השופט זילברטל בעניין עמ"ה (י-ם) 609/02 אלה ר. הנדסת בניין והשקעות בע"מ נ. פקיד שומה ירושלים, פד"א לא 568, אשר מבהיר את הלכת ע"א 669/66 מטעי רסקו בע"מ נ. פקיד שומה למפעלים גדולים ת"א 7 פ"ד כא(1) 141
וסוקר את הפסיקה בנושא:
" אין ספק שהנציב מוסמך לכך. סמכותו לפי סעיף 147 רחבה ביותר. מוסמך הוא לבטל שומה, שכבר הוגש עליה ערעור, ועל ידי כך להשמיט את הקרקע מתחת לרגלי המערער, כך שדין ערעורו להידחות, ולחזור ולהוציא שומה חדשה המגדילה את המס …".
אם כך, מדוע לא יהא הנציב מוסמך לבטל פשרה, שמטרתה להמתיק את חומרת השומה, ולהחזיר על כנה את השומה המקורית?" (עמ' 144-145).
גם לשיטת כב' השופטת אופיר-תום בעמ"ה 167/97 ארגוב נ' פקיד שומה ת"א 3, ניתן לפתוח שומה שמקורה בהסכם אם התגלתה טעות בהסכם, גם אם הטעות עוגנה בהסכם מבלי משים.
כלומר, העובדה שמקור השומה שנפתחה הוא בהסכם אליו הגיעו הצדדים, אינה, כשלעצמה, מונעת האפשרות לפתיחת השומה, במקרה המתאים.
לפיכך, ההלכה הפסוקה קוראת אל תוך הסכמי שומה תנאי מכלל, שבו הן הנישום והן פקיד השומה מביאים בכלל חשבון או עליהם להביא בחשבון, כי על אף שהושג הסדר שומה, הרי שבתוך פרק הזמן הקבוע בסעיף 147, ניתן לפתוח את השומה הנובעת ממנו לבקשת מי מהצדדים,
על פי אמות המידה שפיתחה הפסיקה. במובן זה נדחקת ההסכמה החוזית, מפני יכולתה של הרשות לתקן, מיוזמתה או מיוזמת הנישום, פגמים מטריאליים שנתגלו בהסכם.
הרשאי הנציב או המוסמך מטעמו להעביר הטיפול בפתיחת השומה לידי מי שיפעל בהתאם להוראותיו?
הנציב, כמי שמוסמך על פי הפקודה לפעול על פי סעיף 147, אינו יכול לבדו לטפל בכל אותם המקרים המצריכים בדיקה חוזרת, מטבע הדברים מואצלת סמכותו.
רשות המס בנויה בהיררכיה מקצועית ומנהלית.
מטבע הדברים בעלי תפקיד בכיר יותר, יורו לדרגים שמתחתם, כיצד ליישם נכונה ולמיטב הבנתם, את מדיניות הרשות.
האצלת הסמכות מאת הנציב לידי אחר, אין משמעותה כי הנציב ובכלל זה בעלי התפקידים הבכירים הפועלים בשמו, ניטלת מהם היכולת לפעול במסגרת הסמכות הנתונה להם על פי דין על פי שקול דעתם.
כפי שאין הסמכת אחר לפעול פוטרת את הנציב מאחריותו כך גם לא נשללת הימנו או מי מטעמו, היכולת לפקח על הנאצל.
במקרה דנן, פקיד השומה סבר כי ההסכם שנחתם עם החברה הוא שגוי.
שיקוליו של פקיד השומה, אשר ייבחנו לגופם בעת בחינת השומה במסגרת הערעור גופו, מצדיקים על פניהם את פתיחת השומה.
הותרת הסכם השומה תוביל לדחיית מס משמעותית ותיצור אכיפה מפלה. תכלית סעיף 147 היא לאפשר לפקיד השומה לפעול במקרים מעין אלו.
הסעיף נועד בין השאר לאפשר שקילת שיקולים רחבים מתוך ראייה כוללת של כלל המערכת של רשות המס, ראייה שלא תמיד יכול פקיד השומה לבוחנה בעת ההליך השומתי הפרטני.
לאור האמור, דחה ביהמ"ש את טענות הסף של החברה לקבוע כי השומה בטלה תוך קבלת הערעור על הסף.
הערות כותב:
פסיקה זו מעלה שאלות קשות באשר לקיומם של הסכמי פשרה, מעמדם וסופיות ההליכים מול רשויות המס.
להרחבה בתחום: מיסים · עורך דין מיסים · מכירה רכישת נדלן תושב חוץ · מכירת נחלה חקלאית · תחשיב מס הכנסה לחברה בהליך גירושין
שאלות נפוצות בנושא תיקון שומה
האם ניתן לפתוח שומה שנקבעה בהסכם עם הנישום?
כן. נפסק כי העובדה שמקור השומה בהסכם בין הצדדים אינה מונעת כשלעצמה את פתיחתה במקרה המתאים, ושניתן לפתוח שומה שמקורה בהסכם אם התגלתה בו טעות, גם אם הטעות עוגנה בהסכם מבלי משים. לכן סופיותו של הסכם שומה אינה מוחלטת, וניתן לפתוח אותו בנסיבות המתאימות.
עד מתי ניתן להפעיל את הסמכות לפי סעיף 147?
הסמכות נתונה כל עוד לא חלף פרק הזמן הקבוע בסעיף, וכאשר מסתבר בתוך אותה תקופה כי הוצאה שומה שגויה, בין מבחינה עובדתית ובין מבחינה משפטית. ההפעלה כפופה לאמות המידה שפיתחה הפסיקה. מחוץ לתקופה הקבועה בסעיף לא ניתן עוד לעשות שימוש בסמכות זו.
האם ניתן להאציל את הסמכות לפתיחת שומה?
כן. מאחר שאין באפשרות בעל הסמכות לטפל לבדו בכל המקרים המצריכים בדיקה חוזרת, סמכותו מואצלת מטבע הדברים. האצלה אינה פוטרת אותו מאחריות ואינה שוללת ממנו את היכולת לפעול לפי שיקול דעתו ולפקח על מי שהוסמך. האצלה כזו נובעת מהמבנה ההיררכי של רשות המס.
מה הצדיק את פתיחת השומה במקרה שנדון?
פקיד השומה סבר כי ההסכם שנחתם עם החברה שגוי, וכי הותרתו על כנו תוביל לדחיית מס משמעותית ותיצור אכיפה מפלה. נקבע כי תכלית סעיף 147 היא לאפשר שקילת שיקולים רחבים מתוך ראייה כוללת של מערכת רשות המס. השיקולים עצמם נבחנים לגופם במסגרת הערעור על השומה.
איזה טופס משמש לבקשת תיקון שומה?
תיקון שומה נעשה באמצעות הגשת טופס 7085. הצורך בשומה נובע מכך שכל הרוכש זכות במקרקעין מחויב בתשלום מס רכישה, ולשם חישובו יש לקבוע תחילה מה שוויה של הזכות שנרכשה. השומה היא אפוא הבסיס לחישוב מס הרכישה בכל עסקה, ולכן דיוקה מהותי.
ליווי אישי ודיסקרטי של משרד מלכא ושות' - מאז 2009. השאירו הודעה ונחזור אליכם בהקדם.
